如果您在过去十年间曾涉足国际税务规划或离岸架构设计，对共同申报准则（CRS）想必并不陌生。CRS 于 2018 年在全球大多数主要司法管辖区落地实施，从根本上改变了各国之间金融账户信息的共享方式，有效终结了传统金融资产离岸保密的黄金时代。

如今，一套专门针对数字资产的平行框架正在加速推进。加密资产报告框架（CARF）由经合组织（OECD）主导制定，旨在将同等透明度要求延伸至数字资产领域。对于持有境外数字资产的企业、基金管理人及个人而言，这是一项不容忽视的重大进展。

CRS 要点回顾

CRS 要求参与司法管辖区的金融机构识别并申报在其他参与国具有税务居民身份的账户持有人信息，相关信息随后由各国税务机关每年自动交换。

CRS 覆盖范围广泛，包括银行账户、托管账户、特定投资基金及保险产品。自实施以来，它显著提升了全球税务机关识别未申报境外资产的能力。目前已有逾 100 个司法管辖区参与 CRS 信息交换。

然而，CRS 专为传统金融体系设计，并未直接涵盖在交易所持有、自托管钱包存储或通过去中心化协议持有的数字资产。这一空白，监管机构早已注意到。

CARF 登场：填补数字资产监管空白

CARF 由 OECD 于 2023 年发布，专门设计用于将自动信息交换机制延伸至数字资产领域。CARF 要求数字资产服务提供商——包括交易所、经纪商以及充当中介功能的特定 DeFi 平台——向相关税务机关收集并申报用户的逐笔交易数据。

CARF 的覆盖范围十分宽泛，具体包括：

• 须申报的数字资产：依赖密码学保障的分布式账本技术的数字资产，包括代币、稳定币以及具有投资属性的特定 NFT。央行数字货币（CBDC）通常被排除在外。
• 须申报的交易：数字资产兑换法定货币、一种数字资产兑换另一种数字资产、数字资产转移（超过规定阈值），以及使用数字资产进行的特定零售支付交易。
• 申报主体：任何以商业形式代表客户促成数字资产兑换交易的实体或个人，包括中心化交易所、具有中介功能的特定去中心化平台以及数字资产经纪商。

须申报哪些信息？

根据 CARF，申报主体须收集并申报以下信息：

• 用户身份信息（姓名、地址、税务居住地司法管辖区、纳税人识别号、出生日期）
• 每笔须申报交易所涉数字资产的类型及数量
• 申报期内的交易总价值
• 交易性质（兑换法定货币、兑换其他数字资产、转账）

上述信息将在用户税务居住地管辖区与申报主体所在管辖区的税务机关之间进行交换，机制与现行 CRS 信息交换类似。

时间表：何时正式生效？

CARF 的采纳进程正快速推进。OECD 持续协助各司法管辖区将 CARF 纳入本地法律框架，多个主要经济体已就实施时间表作出承诺：

• 欧盟：欧盟 DAC8 指令已将 CARF 要求纳入其中，申报义务预计自 2026 纳税年度起生效，首批信息交换将于 2027 年进行。
• 加拿大：加拿大积极参与了 CARF 的制定工作，并已表明实施意向。相关立法草案已发布，申报工作预计于 2026 至 2027 年间启动。
• 英国、新加坡及其他司法管辖区：多个主要金融中心已承诺提前采纳，时间表普遍集中在 2026 至 2028 年间。

鉴于采纳步伐之快，预计到 2028 年，大多数重要金融管辖区将已在 CARF 框架下开展数字资产信息交换。

对离岸架构的影响

对于通过离岸架构持有数字资产的企业和个人——无论是英属维尔京群岛投资基金、开曼群岛控股公司，还是新加坡交易实体——CARF 具有多项重要影响：

透明度全面提升

在参与 CARF 的司法管辖区，通过交易所或服务提供商持有的数字资产，将被申报至实益所有人所在国税务机关。过去某些架构所依赖的信息不对称——即境内税务机关对境外数字资产持有情况一无所知——正在成为历史。

实质性比以往更加关键

随着 CARF 数据在各司法管辖区间流通，缺乏真实经济实质的架构——那些主要出于避税目的而非合法商业目的而设立的架构——将面临更严格的审查。税务机关将掌握更多数据节点，用以识别与真实经济活动地点不相符的安排。

与 CRS 的协同关系

CARF 旨在与 CRS 互补，而非取而代之。已在 CRS 框架下进行申报的实体，可能在数字资产业务方面还须履行 CARF 项下的额外义务。两套框架共同构建起一张覆盖传统金融资产与数字金融资产的综合自动信息交换网络。

如何提前应对

无论您是数字资产服务提供商、基金管理人，还是持有大量数字资产的个人，现在即可采取切实步骤，为 CARF 的到来做好准备：

厘清您的申报义务

若您的业务在数字资产领域提供兑换或托管服务，请评估您在运营所在司法管辖区是否将被认定为 CARF 申报主体，并着手评估所需的数据收集与申报基础设施。

审查现有架构

若您通过离岸实体进行数字资产投资或交易，请以 CARF 视角对这些架构进行全面审查。确保架构具备真实经济实质，且实益所有权有完整文件记录。主要基于信息不透明而设计的架构，将无法在 CARF 时代立足。

完善记录管理

准确的记录保存历来重要，而在自动信息交换时代，您的申报数据与他方所申报的涉您数据之间的差异，将对税务机关一目了然。请确保交易记录完整、成本基础准确，且税务申报与将被交换的数据保持一致。

持续关注动态

CARF 在诸多司法管辖区的实施细则仍在最终确定中。请持续追踪与您业务相关国家的立法进展，并与密切关注这一进程的专业顾问保持沟通。

更宏观的图景

CRS 与 CARF 共同代表着国际税务透明度的根本性转变。方向已然明朗：全球税务机关希望全面掌握资产持有地点和收入产生来源，无论这些资产是传统资产还是数字资产。

对于跨国经营的企业和个人而言，这并不意味着离岸架构已不再可行，而是意味着在设计和维护这些架构时，必须将透明度和实质性作为核心原则，而非事后补救的考量。

Zillion Star 协助客户应对 CRS 和 CARF 合规义务、审查现有架构，并为透明度时代量身打造全新架构。如您希望了解这些框架对您的具体情况有何影响，欢迎联系我们。